имущественный налоговый вычет (стр. 3)

Правильный?! и Вам после этого доверить заполнение?

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 марта 2011 г. N 03-04-05/9-199

в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры или доли (долей) в ней, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 руб.

Согласно абз. 25 данного подпункта при приобретении имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности.

Поскольку в рассматриваемом случае квартира находится в общей долевой собственности, то имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, распределяется между совладельцами в соответствии с их долями в праве собственности на квартиру.

Согласно п. 2 резолютивной части Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 13.03.2008 N 5-П в случае, если родитель приобретает за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, он имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными им расходами в пределах общего размера налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса.

Поскольку в соответствии с Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 13.03.2008 N 5-П имущественный налоговый вычет получает родитель, ребенок сохраняет право на получение имущественного налогового вычета.

Подскажите пожалуйста! Мы купили квартиру право собственности которой оформили на нашу семью из трёх человек в равных долях по 1/3 на каждого. У нас несовершеннолетний ребёнок, в местном налоговом органе нам сказали,что налоговый вычет на ребёнка выплачиваться не будет.Так ли это и на каком основании?

Ответ вам был дан совершенно правильный: возврат подоходного налога осуществляется ТОМУ ЛИЦУ, которое платит тот самый подоходный налог. Ваш несовершеннолетний ребенок доходов не имеет, подоходный налог с них не уплаиывается, следовательно возвращать нечего. В случае необходимости могу быстро и недорого составить налоговую декларацию на возврат подоходного налога.
для контакта сот.2952322

по месту прописки!

Я купила квартиру в г. Белгороде 2011г., а проживаю и работаю в г. Красноярске. Как получить налоговый вычет? где и какие доки собирать?

Имущественный вычет предоставляется только один раз. А могут ли вернуть подоходный с процентов повторно взятого ипотечного кредита (имущественный вычет уже использован и проценты по первому ипотечному кредиту получены)?

В 2000 году приобретен дом.На тот момент была индивидуальным предпринимателем, естественно подоходный не выплачивался. С декебря 2010 года работаю в организации где подоходный перечисляется.Какие мои шансы на получении имущественного вычета ?

Ответьте,пж-ста, купил недвижимость за 900000р. Брал потребительск. кредит, цель - улучшение жилусловий. Помимо тех 13%, что мне вернут в качестве вычтенных с зарплаты денег за год, я могу с кредита что-то поиметь?

У меня была ситуация, купил квартиру и мне друг сказал что можно вернуть 13% потраченного на квартиру, заполнив ндфл, я вообщем ему не поверил, что такое может быть, и решил поискать в интернете, где можно заполнить ндфл, и вот нашол сайт в котором всё кратко описано как заполнить и куда сдать, сайт понравился, сам сайт www.vernut-vseточка ру может поможет кому нибудь тоже как и мне.

Подскажите пожалуйста! Мы купили квартиру право собственности которой оформили на нашу семью из трёх человек в равных долях по 1/3 на каждого. У нас несовершеннолетний ребёнок, в местном налоговом органе нам сказали,что налоговый вычет на ребёнка выплачиваться не будет.Так ли это и на каком основании?

здравствуйте!подскажите пожалуйсто!
купили квартиру за 960т.р. по переуступке. в январе 2007г. г. акт приёма-передачи;оформленно свидетельство в рег.палате в июле 2007г.
продаём сейчас за 1300т.р
мне нужно платить налог и в каком размере,???

get_nalog, такая программка много лет уже как есть на сайте ИФНС: gnivc.ru

В декабре 2009 г. продала комнату в 3-х комн. квартире, в которой проживала с 2002г. Приобрела ее в равной доле с двумя родственниками,, которые летом 2006г. продали мне свои доли. В январе 2008г. все комнаты "перевелись" в объекты. С какого периода я являлась собственником комнаты (менее 3-х лет или более)?

Есть программа по заполнению налоговых деклараций. Устанавливается на компьютер легко, все графы понятны, но она все равно требует знаний по особенностям налогового законодательства чтоб декларация была заполнена правильно.

Здравствуйте.
Оформлял себе подоходный вычет с покупки квартиры. Было очень много проблем с документами.
Программка по заполнению налоговой декларации уже много лет уже как есть на сайте ИФНС

В 2007 году продала квартиру (меньше 3 лет в собственности ), в этот же день купила другую большей площади и дороже на сдаче (2 пол.2007 г.)Дом сдали с опозданием 31декабря 2008 года.В результате мы жили без прописки и налоговую декларацию за 2007 год о продаже квартиры и приобретении новой я сдать не смогла,так как ни одна налоговая ее не принимала ввиду отсутствия прописки.Теперь мне насчитали штраф за несвоевременную подачу налоговой декларации и налог спроданной квартиры аимущественный вычет предоставить отказываются,так как акт приема передачи квартиры был получен в 2оо8 году.Но ведь деньги были уплачены в 2007 и проживали мы в приобретенной квартире тоже с 2007 года.Можно ли получить имущественный вычет за 2007 год или произвести взаимозачет налога подлежащего уплате на причитающийся имущественный вычет за 2008 год с 2млн.рублей?

Подскажите пожалуйста!Я продала в декабре 2007г квартиру за 700 000руб(в собственности более 3х лет)и через неделю приобрела квартиру за 1 000 000руб,взяла жилищную ссуду на 340 000 и выплатила с декабря 2007г 130 000руб проценты Сбербанку РФ. на какие выплаты я могу расчитывать? город у нас маленький специалистов нет и в налоговой сказали только декларация нужна(сдала в январе 2008),а про вычеты толком ничего не объясняют.

на возврат подоходного налога за лечение зубов в 2009г. какую форму декларации надо заполнять и какие нужны дополнительно документы. заранее спасибо

Оформляю подоходный вычет уже три года подряд. Дается он один раз в жизни. Оформлять можно не только с квартиры(покупка, продажа), так же с учебы или лечения.
Помощь в заполнении от налоговой не дождетесь. Максимум вам выдадут бланки для заполнения. Однако во многих отделениях при штабе есть человек, который за отдельную плату заполняет и собирает необходимые документы для вычета.
Я написал программу, которая поможет вам собрать все необходимые документы самим. Там подробно описано, где взять каждый документ. Стоит она копейки и возможно пригодиться еще на следующий год. Вот ссылка
http://www.plati.ru/asp/pay.asp?agent=98500&id_d=765573
Так же, если у кого-то будут пожелания и предложения, как можно улучшить программку, пишите на [email protected].

очень длинно конечно, но все с примерами, рассматриваются все спорные моменты и позиции разных органов, лучше распечатать и почитать.... найти свой случай и почитать только его..
Не нужно ни кого слушать. мой муж только что заплатил 60 т.р. НДФЛ с продажи автомобиля за 2007 г., то же спросил у знающих людей.в автосалоне...при чем я об этом узнала только месяц назад...

ПРИОБРЕТЕНИЕ ЖИЛЬЯ:
3.3.2. ВЫЧЕТ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ (СТРОИТЕЛЬСТВЕ) ЖИЛЬЯ

Вычет, который предоставляется при приобретении (строительстве) жилья, направлен на стимулирование граждан к улучшению своих жилищных условий.
Этот вычет включает две составляющие:
1) по расходам на новое строительство (приобретение) на территории РФ жилья;
2) по расходам на погашение процентов по целевым займам (кредитам). Эти займы (кредиты) должны быть получены от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованы на новое строительство (приобретение) жилья.

Например, С.А. Петров в 2009 г. приобрел квартиру за 3 000 000 руб. Облагаемые НДФЛ доходы С.А. Петрова за 2009 г. составили 1 030 100 руб. Кроме того, в 2009 г. он осуществил расходы в размере 56 000 руб. на уплату процентов по кредиту, полученному в российском банке и направленному на приобретение квартиры. Следовательно, налоговый вычет он может заявить в размере 2 056 000 руб.

Примечание
Подробнее о размере имущественного налогового вычета при приобретении (строительстве) жилья вы можете узнать в разд. 3.3.2.2 "В каком размере предоставляется вычет".

Уточним, что вычет предоставляется и в том случае, если расходы на строительство (приобретение) жилья осуществляются за счет заемных (кредитных) средств (Письмо Минфина России от 12.02.2007 N 03-04-05-01/31).
Причем заем (кредит) должен быть именно целевой, т.е. предназначен для строительства (приобретения) жилья. В противном случае суммы, направленные на погашение процентов по такому займу (кредиту), не принимаются к вычету (Письма Минфина России от 19.02.2009 N 03-04-05-01/67 (п. 1), от 30.11.2006 N 03-05-01-05/264). Не относятся, в частности, к целевым те займы (кредиты), которые получены и направлены на погашение ранее взятых займов (кредитов), израсходованных на строительство (приобретение) жилья (Письмо ФНС России от 25.12.2006 N 04-2-02/788@).

Например, А.П. Седюковым была приобретена квартира в кредит. Для погашения кредита был оформлен новый кредит. Проценты, уплачиваемые А.П. Седюковым за пользование новым кредитом, не уменьшают его облагаемые НДФЛ доходы (не включаются в вычет).

Возможен такой вариант: сумма полученного целевого займа (кредита) больше суммы расходов на строительство (приобретение) жилья, для строительства (приобретения) которого был получен данный заем (кредит). Тогда размер имущественного налогового вычета в части процентов определяется на основе соотношения суммы кредита, израсходованной на строительство (приобретение) жилья, и общей суммы кредита. Такая ситуация встречается, когда кредит берется не только на приобретение жилья, но и на затраты, связанные с благоустройством жилья, которые не учитываются при предоставлении вычета (Письма Минфина России от 12.02.2009 N 03-04-05-01/56, от 31.12.2008 N 03-04-05-01/497).

Например, для приобретения и обустройства квартиры Е.И. Коновалов взял кредит в сумме 3 000 000 руб. Стоимость приобретенной квартиры составила 1 500 000 руб. На отделку Е.И. Коновалов затратил 500 000 руб. (по договору квартира приобреталась без отделки). На оставшиеся средства Е.И. Коновалов приобрел мебель, бытовую технику и телевизор. Соответственно, в составе имущественного вычета помимо расходов в сумме 2 000 000 руб., непосредственно израсходованных на приобретение квартиры и ее отделку, можно учесть также величину процентов, исчисленную исходя из соотношения стоимости квартиры с учетом отделки и суммы кредита. То есть Е.И. Коновалов сможет включить в состав вычета только 2/3 (2 000 000 руб. / 3 000 000 руб.) суммы процентов по кредиту.

3.3.2.1. ОБЪЕКТЫ ЖИЛЬЯ, ПО КОТОРЫМ ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ ВЫЧЕТ

Перечень объектов, по приобретению которых может быть заявлен имущественный налоговый вычет, закрытый. Это жилой дом, квартира, комната или доля (доли) в них (абз. 1 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Вычет можно заявить и по жилому дому, не завершенному строительством (см. Письма Минфина России от 24.06.2008 N 03-04-07-01/102, от 25.12.2007 N 03-04-05-01/428).

Примечание
Более подробно о получении вычета по квартире в строящемся доме, вы можете узнать в разд. 3.3.2.11 "Вычет по квартире в строящемся доме".

При приобретении имущества, которое не относится к указанным объектам, имущественный вычет не предоставляется (Письма ФНС России от 20.06.2006 N 04-2-03/129@, от 15.01.2007 N 04-2-02/19@, УФНС России по г. Москве от 13.08.2008 N 28-10/076950, от 06.03.2006 N 28-10/17213@, от 23.05.2006 N 28-10/45352@).

Например, П.Н. Котов в 2009 г. приобрел жилое строение. Жилые строения в абз. 1 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ не поименованы. Следовательно, имущественный налоговый вычет не может быть заявлен по расходам на приобретение этого имущества.

Однако если жилое строение (например, дачный дом) будет признано пригодным для постоянного проживания и переоформлено в жилой дом, в применении имущественного вычета на его постройку или приобретение вам отказать не смогут. Подробнее о признании жилых строений пригодными для постоянного проживания см. п. 5 Постановления Конституционного Суда РФ от 14.04.2008 N 7-П.
Добавим также, что налоговики предъявляют особые требования к долям, приобретаемым в жилых домах. Без проблем получить вычет вы сможете только в том случае, если подтвердите, что доля является отдельным жилым помещением с отдельным входом. Для этого налоговикам нужно представить договор о приобретении доли в жилом доме, прошедший государственную регистрацию, а также план бюро технической инвентаризации (БТИ). Об этом говорится в Письме ФНС России от 24.10.2007 N 04-2-03/003055.

3.3.2.2. В КАКОМ РАЗМЕРЕ ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ ВЫЧЕТ

Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов.
Однако для расходов на приобретение (строительство) жилья он не может быть более 2 000 000 руб. (без учета погашения процентов по целевым займам (кредитам)) (абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Обратите внимание!
До 2008 г. размер вычета составлял 1 000 000 руб. (абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Поправки в Налоговый кодекс РФ об изменении размера вычета внес Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ. В частности, размер вычета увеличен до 2 000 000 руб. (п. 11 ст. 2 Закона N 224-ФЗ). Закон N 224-ФЗ вступил в силу 1 января 2009 г. Однако данные нормы распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г. (п. 11 ст. 2, п. п. 1, 6 ст. 9 Закона N 224-ФЗ).
В связи с этим отметим, что если вы приобрели жилье до 1 января 2008 г., то размер имущественного налогового вычета не может превышать 1 000 000 руб.
Более подробно о порядке применения предельного размера вычета в 2 млн и 1 млн руб. вы можете узнать в разд. 3.3.2.3 "С какого момента применяется вычет в 2 000 000 рублей".

При этом не важно, сколько видов расходов (приобретение квартиры, отделка и т.п.) вы понесли при приобретении (строительстве) - один или несколько. То есть этот вычет предоставляется по общей сумме расходов (за исключением процентов).

Например, Н.К. Семенов в 2009 г. приобрел жилой дом за 2 000 000 руб. и понес расходы на его отделку в размере 300 000 руб. Общая сумма его расходов на приобретение жилого дома составила 2 300 000 руб. Тем не менее имущественный налоговый вычет может быть заявлен в размере 2 000 000 руб.

Для процентов по целевым займам (кредитам) ограничения по сумме вычета не установлено. Следовательно, такие расходы принимаются в фактическом размере.

3.3.2.3. С КАКОГО МОМЕНТА ПРИМЕНЯЕТСЯ ВЫЧЕТ
В 2 000 000 РУБЛЕЙ

Как мы уже отмечали выше, предельный размер имущественного вычета увеличен до 2 000 000 руб. Причем данный размер применяется в отношении правоотношений, возникших с 1 января 2008 г. (п. 11 ст. 2, п. п. 1, 6 ст. 9 Закона N 224-ФЗ).
Соответственно, по правоотношениям, возникшим до 2008 г., имущественный вычет составляет 1 000 000 руб. (абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
В связи с этим может возникнуть вопрос: о каких же правоотношениях идет речь в п. 6 ст. 9 Закона N 224-ФЗ? Поскольку Налоговый кодекс РФ регулирует налоговые правоотношения, то и данные поправки также касаются налоговых правоотношений, в частности отношений по получению вычета.
В свою очередь, отношения по получению вычета неразрывно связаны с моментом возникновения самого права на него. При этом право на имущественный вычет по приобретению жилья возникает в том налоговом периоде, в котором выполнены все условия для получения такого вычета.
Если право на вычет возникло в 2008 г. или после 2008 г., то предельный размер имущественного вычета составит 2 000 000 руб.

Например, Ф.К. Галиванов заключил договор купли-продажи квартиры и понес расходы по ее приобретению в конце 2007 г. Свидетельство о праве собственности на данную квартиру он получил только в 2008 г. В таком случае Ф.К. Галиванов вправе воспользоваться имущественным вычетом в пределах 2 000 000 руб.

Если же право на вычет возникло у вас до 1 января 2008 г., то размер вычета не превысит 1 000 000 руб.

Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что Ф.К. Галиванов получил свидетельство о праве собственности на квартиру в конце 2007 г. В этом случае имущественный вычет не будет превышать 1 000 000 руб.

Примечание
Более подробно о моменте возникновения права на вычет вы можете узнать в разд. 3.3.2.10.1.3 "Когда предоставляется вычет".

Минфин России подтвердил указанную позицию. Так, если документы, необходимые для получения вычета, получены в 2008 г., то вычет предоставляется в размере, не превышающем 2 000 000 руб. Если же документы получены до 2008 г., то вычет не превысит 1 000 000 руб. (Письма Минфина России от 25.02.2009 N 03-04-07-01/45, от 23.03.2009 N 03-04-05-01/135).
В то же время приведем разъяснения контролирующих органов и судебную практику по аналогичной ситуации - увеличение размера имущественного вычета с 600 000 до 1 000 000 руб., которое произошло с 2003 г.
Так, согласно п. 2 ст. 1 Федерального закона от 07.07.2003 N 110-ФЗ размер вычета был увеличен до 1 000 000 руб. Данным изменениям была придана обратная сила - соответствующие нормы Закона были распространены на правоотношения, возникшие с 1 января 2003 г. (ст. 2 Закона N 110-ФЗ).
В этой ситуации, по мнению Минфина России, применять вычет в размере 1 000 000 руб. можно было только в отношении расходов, произведенных после 1 января 2003 г. (Письма от 25.01.2006 N 03-05-01-05/6 (п. 1), от 16.02.2004 N 04-04-06/24).
А московские налоговики допускали распространение увеличенного размера вычета на неиспользованный остаток (Письма УФНС России по г. Москве от 16.12.2004 N 27-08/81075@, от 22.12.2003 N 27-08/70659).
Вместе с тем судебные органы не соглашались с позицией Минфина России. Так, ФАС Северо-Западного округа рассмотрел ситуацию, когда налогоплательщик понес расходы на приобретение жилья до 2003 г., а в 2003 г. получил документ о праве собственности. Суд признал правомерным применение вычета в увеличенном размере, т.е. в пределах 1 000 000 руб. Как указал суд, право на применение налогового вычета возникло у налогоплательщика только в 2003 г., когда ограничение налогового вычета составляло 1 000 000 руб. (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.01.2007 N А56-52866/2005, см. также Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.11.2006 N А56-52866/2005).

3.3.2.4. ХАРАКТЕРИСТИКА РАСХОДОВ
НА СТРОИТЕЛЬСТВО (ПРИОБРЕТЕНИЕ) ЖИЛЬЯ

Не все расходы, связанные со строительством (приобретением) жилья, учитываются. К расходам, которые учитываются в сумме вычета, относятся (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ):

------------------------------------T--------------------------------------?
? При новом строительстве либо ? При приобретении квартиры, комнаты ?
? приобретении жилого дома или доли ? или доли (долей) в них ?
? (долей) в нем ? ?
+-----------------------------------+--------------------------------------+
?Расходы на разработку проектно- ?Расходы на приобретение квартиры, ?
?сметной документации ?комнаты, доли (долей) в них или прав ?
? ?на квартиру, комнату в строящемся ?
? ?доме ?
+-----------------------------------+--------------------------------------+
?Расходы на приобретение ?Расходы на приобретение отделочных ?
?строительных и отделочных ?материалов ?
?материалов ? ?
+-----------------------------------+ ?
?Расходы на приобретение жилого ? ?
?дома, в том числе не оконченного ? ?
?строительством ? ?
+-----------------------------------+--------------------------------------+
?Расходы, связанные с работами или ?Расходы на работы, связанные с ?
?услугами по строительству ?отделкой квартиры, комнаты ?
?(достройке дома, не оконченного ? ?
?строительством) и отделке ? ?
+-----------------------------------+ ?
?Расходы на подключение к сетям ? ?
?электро-, водо- и газоснабжения и ? ?
?канализации или создание автономных? ?
?источников электро-, водо- и ? ?
?газоснабжения и канализации ? ?
L-----------------------------------+---------------------------------------

Те расходы, которые не относятся к указанным выше, в состав имущественного вычета не принимаются. Так, вы не сможете учесть расходы на перепланировку и реконструкцию помещения, на покупку сантехники и иного оборудования (см. Письма Минфина России от 28.04.2008 N 03-04-05-01/139, ФНС России от 18.04.2006 N 04-2-02/301@, УФНС России по г. Москве от 23.08.2005 N 28-10/59580).

Например, В.А. Крупнов в 2009 г. приобрел в собственность две квартиры. Также им были понесены расходы по объединению двух квартир в одну. Расходы на работы по объединению квартир не относятся к работам, связанным с отделкой, а также к другим расходам, на которые могут быть уменьшены налогооблагаемые доходы. Следовательно, непосредственно расходы на работы по объединению квартир не могут быть приняты в составе имущественного налогового вычета.

Добавим, что расходы на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты (долей в них) принимаются к вычету только в том случае, если в договоре на приобретение этих объектов указано, что строительство по ним не завершено и они передаются без отделки. Это следует из абз. 12 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (Письма Минфина России от 12.02.2009 N 03-04-05-01/56, от 25.09.2008 N 03-04-05-01/362).
В качестве примера расходов на отделку квартиры, которые могут быть приняты к вычету, можно привести затраты на приобретение и установку межкомнатных дверей. На это указывает ФНС России в Письме от 28.10.2008 N 3-5-04/644@.

3.3.2.4.1. ФОРМА РАСХОДОВ

Для получения вычета не обязательно, чтобы расходы на строительство (приобретение) жилья были осуществлены в денежной форме. Они могут носить и натуральный характер. В частности, в оплату жилья могут быть переданы иное имущество, права по ценным бумагам (векселям). Такая форма оплаты не препятствует получению вычета (Письма Минфина России от 28.03.2005 N 03-05-01-07/6, от 01.09.2005 N 03-05-01-04/268, ФНС России от 11.04.2006 N 04-2-02/280@, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.01.2005 N А79-6273/2004-СК1-5858).
Вместе с тем переданный в оплату жилья вексель может признаваться в качестве расходов только в том случае, если он был приобретен налогоплательщиком по гражданско-правовому договору. Если же налогоплательщик сам выписал вексель и передал его продавцу, то оснований для вычета нет (Письмо Минфина России от 28.03.2005 N 03-05-01-07/6).

3.3.2.5. КТО НЕ ВПРАВЕ ВОСПОЛЬЗОВАТЬСЯ ВЫЧЕТОМ

Налогоплательщик не вправе воспользоваться вычетом в случаях:
- если оплата строительства (приобретения) жилья произведена за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, а также за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов;
- если сделка купли-продажи заключена с физическим лицом, являющимся по отношению к налогоплательщику взаимозависимым в соответствии с ст. 20 НК РФ (абз. 19 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

3.3.2.5.1. ВЗАИМОЗАВИСИМОСТЬ ЛИЦ
ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ИМУЩЕСТВЕННОГО ВЫЧЕТА

Напомним, что имущественный вычет не предоставляется, если сделку купли-продажи жилья совершают между собой взаимозависимые физические лица. Такое положение закреплено в абз. 19 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.
Какие же физические лица являются взаимозависимыми? Ответ на этот вопрос содержится в ст. 20 НК РФ.
Итак, физические лица признаются взаимозависимыми в следующих ситуациях:
- одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению (пп. 2 п. 1 ст. 20 НК РФ);
- физические лица состоят в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, попечителя и опекаемого в соответствии с семейным законодательством РФ (пп. 3 п. 1 ст. 20 НК РФ).

Например, В.Г. Симонов по договору купли-продажи продал своему сыну А.В. Симонову квартиру. На основании ст. 14 Семейного кодекса РФ данные лица находятся в отношениях родства. В связи с этим они признаются взаимозависимыми согласно пп. 3 п. 1 ст. 20 НК РФ.

Отметим, что физические лица могут быть признаны взаимозависимыми и по иным основаниям. Однако такое решение может принять только суд, если отношения между ними могут повлиять на результаты сделок (п. 2 ст. 20 НК РФ).
По мнению налоговиков, имущественный вычет не предоставляется в любом случае, если лица являются взаимозависимыми. Причем не имеет значения, оказала влияние взаимозависимость на условия и экономические результаты сделки (отличие цены и условий договора от рыночных цен и условий и т.п.) или нет.
Такая позиция изложена в Письме ФНС России от 04.09.2008 N 3-5-03/477@ в отношении использования вычета лицами, которые состоят в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя или усыновленного, попечителя и опекаемого.
Со своей стороны заметим, что, действительно, согласно буквальному толкованию абз. 19 пп. 2 п. 1 ст. 220 и ст. 20 НК РФ имущественный вычет взаимозависимым лицам не предоставляется.
В то же время норма абз. 19 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ не учитывает принцип равенства налогообложения, гарантированный Конституцией РФ, а также п. 1 ст. 3 НК РФ.
Как указал Конституционный Суд РФ, в налогообложении равенство понимается прежде всего как равномерность, нейтральность и справедливость налогообложения. Одинаковые экономические результаты должны влечь одинаковое налоговое бремя. Принцип равенства налогового бремени нарушается в тех случаях, когда определенная категория налогоплательщиков попадает в иные по сравнению с другими налогоплательщиками условия, хотя между ними нет существенных различий, которые оправдывали бы неравное правовое регулирование (п. 2 Постановления Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П).
При равных условиях договоров по сравнению со сделками других физических лиц взаимозависимые лица тем не менее лишены права на вычет. Поэтому более верным являлось бы установление в норме ст. 220 НК РФ положений, согласно которым право на вычет зависело бы от того, повлияли отношения между этими лицами на результаты сделок или нет. При этом формальное соответствие налогоплательщика условиям для признания лиц взаимозависимыми не являлось бы безусловным основанием для утраты права на вычет.
Также отметим, что в других случаях применения положений Налогового кодекса РФ о взаимозависимости учитываются результаты сделок взаимозависимых лиц. Например, при проверке налоговыми органами правильности применения цен по сделкам согласно ст. 40 НК РФ. Что касается НДФЛ, то ст. 20 НК РФ применяется по материальной выгоде, полученной от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми (пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ). Во всех этих случаях учитывается результат, к которому привели сделки взаимозависимых лиц.
Очевидно, что налоговые органы будут исходить из буквального толкования абз. 19 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Поэтому без обращения в суд доказать иной подход не удастся.

3.3.2.5.2. ВЗАИМОЗАВИСИМОСТЬ ЛИЦ
ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ИМУЩЕСТВЕННОГО ВЫЧЕТА ДО 2008 Г.

Выше мы рассмотрели ситуацию с имущественным налоговым вычетом по взаимозависимым лицам, которая существует в настоящее время. Однако до 2008 г. вопрос применения вычета взаимозависимыми лицами разрешался по-иному.
Согласно редакции абз. 19 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, которая действовала до 2008 г., при определении взаимозависимости физических лиц нужно было применять п. 2 ст. 20 НК РФ. А в соответствии с данным пунктом взаимозависимость устанавливалась судом в том случае, если отношения между лицами оказали влияние на условия и экономические результаты заключенной сделки купли-продажи жилого дома, квартиры или доли (долей). Например, цена сделки существенно отклонялась от среднерыночной цены или продавец сохранял за собой право пользования жильем, являющимся предметом сделки. Только в этом случае имущественный вычет не предоставлялся (Письма ФНС России от 21.09.2005 N 04-2-02/378@, УМНС России по г. Москве от 13.11.2002 N 27-08н/54581).
В то же время однажды Минфином России была высказана и другая позиция - вычет не предоставляется вне зависимости от результатов сделки (Письмо от 27.07.2005 N 03-05-01-04/250). Однако на практике до 2008 г. вычет предоставляли.

3.3.2.6. ЕСЛИ ЖИЛЬЕ ПРИОБРЕТАЕТСЯ В ОБЩУЮ СОБСТВЕННОСТЬ

При приобретении имущества в общую долевую собственность размер вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности (абз. 18 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ) (см. Письма Минфина России от 28.01.2009 N 03-04-05-01/23, от 24.11.2008 N 03-04-05-01/439, от 13.02.2007 N 03-04-05-01/37, УФНС России по г. Москве от 28.09.2005 N 28-10/68998).
Причем это же касается и процентов по целевым займам и кредитам, уплачиваемым созаемщиками (Письмо ФНС России от 08.09.2008 N 3-5-04/491@).
Передать такой вычет одним совладельцем другому нельзя (см. Письма Минфина России от 30.10.2007 N 03-04-05-01/350, ФНС России от 25.09.2007 N 04-2-03/002429).

Например, супругами Романовыми приобретена в долевую собственность квартира за 2 500 000 руб. У каждого из супругов по 1/2 доли квартиры в собственности. Соответственно, имущественный налоговый вычет каждому супругу может быть предоставлен в размере 1 000 000 руб. (2 000 000 руб. x 1/2 доли).

Следует иметь в виду, что распределение имущественного налогового вычета не производится, если приобретается доля в имуществе, покупателем которой является только один совладелец этого имущества (Письма Минфина России от 03.07.2006 N 03-05-01-03/09, N 03-05-01-03/69, от 13.02.2007 N 03-04-05-01/36, ФНС России от 24.05.2006 N 04-2-03/114@).

Например, Ю.С. Денисов приобрел в собственность 1/2 квартиры за 1 700 000 руб. При этом собственник другой 1/2 доли квартиры остался прежним. В таком случае имущественный налоговый вычет может быть заявлен в размере 1 700 000 руб.

Особое внимание следует обратить на такой нюанс. Родители, имеющие несовершеннолетних детей и расходующие собственные средства на приобретение объектов недвижимости в общую с детьми долевую собственность, вправе применить имущественный вычет в соответствии с фактически произведенными расходами без распределения по долям (в полном объеме). Разумеется, в пределах общего размера вычета. К такому выводу пришел Конституционный Суд РФ в Постановлении от 13.03.2008 N 5-П (см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 07.07.2008 N 28-10/064223@).
При этом важно учитывать, что, по мнению ФНС России, положения Постановления Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П распространяются на случаи, когда квартира была приобретена в общую долевую собственность с несовершеннолетними детьми только одним родителем (подробнее см. Письмо ФНС России от 21.10.2008 N 3-5-04/620@).
Тем не менее представляется неясным, сможет ли ребенок воспользоваться в будущем имущественным налоговым вычетом, если его родитель воспользовался вычетом ребенка. В настоящее время данный вопрос законодательством не урегулирован. В связи с этим Минфин России готов рассмотреть вопрос о возможности внесения соответствующих изменений в Налоговый кодекс РФ (Письма от 20.11.2008 N 03-04-05-01/348, от 20.11.2008 N 03-04-05-01/349).
Отметим, что может встретиться и такая ситуация, когда квартира приобретена с привлечением денежных средств, принадлежавших ребенку. Например, средств, причитавшихся ему в связи с продажей приватизированной квартиры, в которой ему принадлежало право долевой собственности. Однако нужно ли распределять вычет в этом случае или нет, Минфин России пояснить пока не может (Письмо Минфина России от 14.07.2008 N 03-04-05-01/252).
Если имущество приобретено в общую совместную собственность, размер вычета также распределяется, но уже в согласованных собственниками размерах и в соответствии с их письменным заявлением (абз. 18 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). При этом вы можете распределить вычет в каких угодно пропорциях, даже 100% и 0% (см. Письма Минфина России от 21.04.2008 N 03-04-05-01/122, от 26.11.2007 N 03-04-05-01/378, УФНС России по г. Москве от 19.05.2006 N 09-17/42422).

Например, супругами Беталовыми приобретена квартира в общую совместную собственность за 2 500 000 руб. По их договоренности вычет в размере 2 000 000 руб. заявлен мужем.

Примечание
Подробнее о порядке согласования собственниками размера вычета для его распределения вы можете узнать в разд. 3.3.1.5 "Если налогоплательщики продают общее имущество".

По мнению чиновников, если одному из собственников имущественный вычет распределен по согласованию в размере 0%, тем не менее такой собственник свое право на вычет использовал. Поэтому повторно он ему предоставлен быть не может. Как поясняет по этому вопросу Минфин России, нельзя передать право на вычет или отказаться от него в пользу другого лица (см. Письма Минфина России от 21.04.2008 N 03-04-05-01/122, от 21.04.2008 N 03-04-05-01/123).
Если у налогоплательщиков, которые приобрели жилье в общую совместную собственность и распределили имущественный вычет, имеется неиспользованный остаток имущественного вычета, то перераспределить его не получится. Это объясняется тем, что Налоговым кодексом РФ такая процедура не предусмотрена (Письмо Минфина России от 12.02.2008 N 03-04-05-01/37).

Примечание
Подробнее об остатке неиспользованного имущественного налогового вычета вы сможете узнать в разд. 3.3.2.9 "Если вычет использован не полностью".

Важно учитывать, что имущество, приобретенное супругами во время брака, является их совместной собственностью (ст. 34 СК РФ). Причем не имеет значения, кто фактически нес расходы по покупке имущества, а также на кого оно оформлено. Оба супруга считаются совместно участвующими в таких расходах. Следовательно, они оба имеют право на вычет, в том числе право распределить его по договоренности (Постановление Президиума ВАС РФ от 27.11.2007 N 8184/07, Письма Минфина России от 11.06.2008 N 03-04-05-01/202, от 27.02.2008 N 03-04-05-01/51).
Кроме того, эти правила распространяются и на расходы по уплате процентов на погашение кредита при покупке жилья. Так, независимо от того, на чье имя оформлен кредитный договор, право на вычет имеют оба супруга в соответствующей сумме уплаченных процентов (см. Письма Минфина России от 14.07.2008 N 03-04-05-01/243 (п. 3), от 14.07.2008 N 03-04-05-01/242, от 16.06.2008 N 03-04-05-01/204, ФНС России от 08.09.2008 N 3-5-04/491@).
Режим общей совместной собственности применяется, если супруги не заключили между собой брачный договор, предусматривающий раздельный или долевой режим собственности на имущество (Письмо Минфина России от 11.03.2008 N 03-04-05-01/65).
Важно учитывать позицию Минфина России по вопросу распределения вычета при приобретении супругами жилья в общую совместную собственность в случае, когда один супруг право на вычет уже использовал.
В этой ситуации вычет может быть предоставлен только другому супругу и лишь в размере половины понесенных расходов на приобретение жилого помещения, но не более 2 000 000 руб. Распределять вычет по соглашению между супругами в иной пропорции нельзя (Письма Минфина России от 14.07.2008 N 03-04-05-01/243 (п. 1), от 30.05.2008 N 03-04-05-01/182).
Однако отметим, что Налоговый кодекс РФ не содержит ограничений на распределение налогового вычета участниками общей совместной собственности, если один супруг свое право на вычет использовал. Такой супруг не вправе лишь повторно его заявить.

3.3.2.7. ОДНОКРАТНОСТЬ ПРАВА НА ВЫЧЕТ

Вычет может быть использован налогоплательщиком только один раз. Повторное его предоставление не допускается (абз. 20 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ) (см. Письма Минфина России от 02.09.2008 N 03-04-05-01/327, от 16.11.2007 N 03-04-05-01/368, УФНС России по г. Москве от 15.10.2008 N 28-10/096942, от 03.03.2008 N 28-10/020732@).

Например, Ш.В. Зосимовым в 2007 г. приобретен жилой дом. В 2008 г. он заявил и использовал имущественный вычет по расходам на его приобретение. В 2009 г. Ш.В. Зосимов приобрел квартиру. Однако имущественный вычет по расходам на приобретение квартиры предоставлен быть не может.

Важно учитывать, что в случае приобретения нескольких объектов, по которым налогоплательщики вправе заявить имущественный налоговый вычет, вычет предоставляется налогоплательщику по одному из приобретенных объектов по его выбору (абз. 20 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ) (Письмо УФНС России по г. Москве от 26.11.2004 N 27-10/76519).

3.3.2.8. ЕСЛИ ЖИЛЬЕ ВПОСЛЕДСТВИИ ПРОДАНО

Встречаются случаи, когда налогоплательщики до того момента, как заявят право на вычет, продают жилье. Несмотря на это, права на вычет они не теряют. Как справедливо отмечают контролирующие органы, возможность использования вычета связана лишь с фактом осуществления расходов на приобретение жилья и не зависит от нахождения недвижимости в собственности в дальнейшем (Письма Минфина России от 18.02.2009 N 03-04-05-01/65, от 14.04.2008 N 03-04-05-01/112 (п. 1), ФНС России от 25.03.2008 N 04-2-02/1052@).

Например, В.А. Гудков приобрел квартиру в 2008 г. и в том же году продал ее. В 2009 г. он задекларировал доход от продажи квартиры и помимо имущественного вычета в связи с ее продажей заявил вычет в связи с приобретением жилья. К декларации В.А. Гудков приложил копию свидетельства о государственной регистрации права с отметкой "право собственности прекращено", договор купли-продажи объекта, передаточный акт и платежные документы.

Заметим, что эти правила применяются и к использованию остатка имущественного вычета в течение последующих налоговых периодов. Так, право использовать остаток вычета не прекращается, даже если впоследствии вы не будете собственником жилья (Письма Минфина России от 18.02.2009 N 03-04-05-01/66 (п. 2), от 26.12.2008 N 03-04-05-01/481 (п. 1), от 03.07.2006 N 03-05-01-07/33, от 15.12.2005 N 03-05-01-05/216, ФНС России от 15.02.2006 N 04-2-02/110@, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 23.05.2005 N А31-6671/1, от 14.12.2004 N А79-4670/2004-СК1-4367).

3.3.2.9. ЕСЛИ ВЫЧЕТ ИСПОЛЬЗОВАН НЕ ПОЛНОСТЬЮ

Если вычет не удалось полностью использовать в текущем году, то его остаток может быть перенесен на последующие годы до полного его использования (абз. 21 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Например, Р.И. Гусевым в 2009 г. приобретена квартира за 2 500 000 руб. Облагаемые НДФЛ доходы за 2009 г. составили 600 000 руб. Следовательно, в 2009 г. Р.И. Гусевым может быть использован имущественный вычет в размере 600 000 руб. Остаток вычета в размере 1 400 000 руб. может быть перенесен и использован в последующие годы.

Следует отметить, что право на использование остатка вычета не прекращается, если впоследствии вы не будете являться собственником жилья (например, продадите его). Ведь это не предусмотрено ст. 220 НК РФ (Письма Минфина России от 14.04.2008 N 03-04-05-01/112, от 03.07.2006 N 03-05-01-07/33, от 15.12.2005 N 03-05-01-05/216, ФНС России от 15.02.2006 N 04-2-02/110@, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 23.05.2005 N А31-6671/1, от 14.12.2004 N А79-4670/2004-СК1-4367).
Несмотря на это, московские налоговики считают, что остаток вычета может быть использован в последующие годы только в том случае, если жилье будет продолжать находиться в собственности налогоплательщика (Письмо УФНС России по г. Москве от 31.05.2006 N 09-17/46710).

3.3.2.10. КЕМ И КОГДА ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ ВЫЧЕТ

Имущественный налоговый вычет может быть получен либо у налогового органа по окончании года, либо у работодателя до окончания года. Это следует из абз. 1 п. 2, абз. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ (Письмо Минфина России от 20.05.2008 N 03-04-06-01/146).

3.3.2.10.1. ВЫЧЕТ, ПРЕДОСТАВЛЯЕМЫЙ НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ

Основанием для получения имущественного налогового вычета у налогового органа является письменное заявление на имущественный налоговый вычет и декларация по НДФЛ (абз. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Например, Н.К. Валовым приобретена в собственность квартира за 1 900 000 руб. Для получения вычета Н.К. Валову необходимо представить в налоговый орган декларацию по месту жительства и заявление на имущественный налоговый вычет.

Примечание
Образец написания заявления на имущественный налоговый вычет смотрите в приложении 2 к настоящему разделу.
С образцами написания заявлений вы также можете ознакомиться в Письме УФНС России по г. Москве от 29.12.2007 N 28-17/1950.

3.3.2.10.1.1. ДОКУМЕНТЫ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ ПРАВА НА ЖИЛЬЕ

Помимо заявления и декларации в налоговый орган также необходимо представить документы, подтверждающие ваши права на жилье, а именно (абз. 14 - 16 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ):
- при строительстве (приобретении) жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем (см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 15.02.2008 N 28-10/015435@);
- при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю (доли) в них (см. дополнительно Письма Минфина России от 10.12.2008 N 03-04-05-01/456, от 07.09.2007 N 03-04-05-01/296, от 14.11.2007 N 03-04-05-01/364, от 25.12.2007 N 03-04-05-01/428).
Кроме указанных документов, по мнению УФНС России по г. Москве, налогоплательщик обязан представить оригиналы справок о доходах по форме 2-НДФЛ (Письмо от 29.12.2007 N 28-10/125911).
Отметим, что при отсутствии свидетельства о праве собственности основанием для предоставления вычета также может служить судебное решение о признании права собственности на жилье (Письмо Минфина России от 19.01.2009 N 03-04-05-01/11).

3.3.2.10.1.2. ДОКУМЕНТЫ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ РАСХОДЫ

Факт оплаты жилья должен подтверждаться соответствующими платежными документами, оформленными в установленном порядке. В ст. 220 НК РФ приведен примерный перечень таких документов. К ним, в частности, относятся квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и др. (абз. 17 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, Письма Минфина России от 03.07.2006 N 03-05-01-07/33, УФНС России по г. Москве от 26.11.2008 N 18-14/110310, от 21.12.2007 N 28-10/122472).
Как видно, перечень документов, подтверждающих факт осуществления расходов по приобретению жилья, является открытым. Следовательно, налогоплательщик вправе представить и иные платежные документы, которые свидетельствуют о его расходах (Определение Конституционного Суда РФ от 18.12.2003 N 472-О, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 27.10.2004 N Ф03-А51/04-2/2670, ФАС Северо-Кавказского округа от 08.02.2007 N Ф08-174/2007-96А).
Так, документом, подтверждающим расходы, будет являться расписка продавца, удостоверяющая передачу ему покупателем денежных средств (в случае, когда сторонами сделки выступают физические лица). Заверять расписку у нотариуса не нужно. Более того, если все элементы расписки содержатся в договоре купли-продажи жилья, то документом, подтверждающим фактические расходы, будет являться такой договор (Письмо УФНС России по г. Москве от 05.07.2006 N 28-08/59551@).
При этом федеральные налоговики сделали аналогичный вывод, но только уже в отношении нотариально удостоверенной записи в договоре купли-продажи, подтверждающей факт получения продавцом денежных средств от покупателя (Письмо ФНС России от 25.10.2005 N 04-2-02/445@).
Отметим, что до недавнего времени московские налоговики разъясняли, что мемориальный ордер или поручение на перевод с отметкой банка о приеме от налогоплательщика заявления сами по себе не подтверждают факт осуществления расходов по приобретению жилья. В дополнение к указанным документам физическому лицу необходимо предъявить либо платежное поручение, либо банковские выписки по счету (Письмо УФНС России по г. Москве от 24.12.2004 N 11-11н/83583). Однако в Письме от 29.10.2008 N 3-5-03/655@ ФНС России разъяснила, что мемориальный ордер банка о переводе средств со счета налогоплательщика на счет продавца квартиры является основанием для предоставления имущественного вычета.
Важно также, чтобы платежные документы были оформлены на налогоплательщика, т.е. содержали сведения о нем, как о физическом лице, - его имя, включая фамилию и собственно имя, а также отчество. Об этом говорится в Постановлении ФАС Центрального округа от 29.08.2006 N А14-990/2006/27/24.
Если платежные документы оформлены на одного из собственников, то другой вправе получить вычет, только представив выписанную им доверенность, на основании которой первый собственник внес за него деньги в оплату жилья. Причем доверенность должна быть оформлена в письменной форме до момента внесения денег (Письмо УФНС России по г. Москве от 28.11.2006 N 28-10/104735).
Отметим, что ФНС России в отношении долевой собственности высказала иное мнение. Так, вычет предоставляется на основании платежных документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком - ?